V mnohých spoločnostiach sa transferové oceňovanie rieši až v momente, keď sa pripravuje daňové priznanie alebo keď vznikne povinnosť odovzdať samotnú transferovú dokumentáciu. Tento prístup je však spojený s výraznými rizikami. Finančná správa SR dlhodobo zameriava svoju pozornosť práve na kontrolované transakcie a kontrolná činnosť v tejto oblasti neustále silnie. Pripraviť podklady až po uzavretí účtovnej závierky často znamená, že na prípadné korekcie či nápravu chybných nastavení je už neskoro.
Prečo je koncoročná revízia transferového oceňovania kľúčová?
1. Zabezpečenie ziskovosti a dodržanie princípu nezávislého vzťahu
Pre dcérske entity, výrobné závody či distribučné spoločnosti pôsobiace v rámci medzinárodných skupín býva v skupinovej politike stanovená cieľová ziskovosť (napr. na úrovni operácie alebo marže). Ak sa na konci roka ukáže, že reálne hospodárske výsledky neodpovedajú dohodnutému rozpätiu, je nevyhnutné spraviť koncoročné úpravy (year-end adjustments).
- Rozdiel pred a po závierke: Ak úpravu uskutočníte ešte pred definitívnym uzavretím účtovníctva, premietne sa priamo do výsledku hospodárenia aj do základu dane. Po uzavretí roka už účtovné úpravy nie sú možné a zostáva len zložitejší mimobilančný zásah v daňovom priznaní, ktorý spravidla vyvoláva zvýšenú pozornosť daňových kontrolórov.
2. Dôkazné bremeno pri vnútroskupinových službách
Pri cezhraničných platbách za manažérske služby, IT podporu, výskum, vývoj či licencie kontrolóri neuznávajú len samotné faktúry. Vyžadujú jasné dôkazy o tom, že:
- Služba bola slovenskej firme skutočne poskytnutá,
- Priniesla jej reálny ekonomický úžitok,
- Kúpna cena bola stanovená na základe trhových podmienok.
Zhromažďovanie týchto dôkazov (e-maily, výstupy, analýzy, akty odovzdania) až s odstupom času býva veľmi náročné a v praxi často vedie k vyradeniu nákladov z daňovo uznateľných výdavkov.
3. Vyhnutie sa sankciám a dorubom dane
Nedodržanie pravidiel transferového oceňovania alebo nepripravenosť dokumentácie nekončí len úpravou základu dane. Správca dane môže spoločnosti uložiť:
- Pokuty za nepripravenú alebo neúplnú dokumentáciu,
- Dorubenie dane z príjmov,
- Úroky z omeškania za oneskorene zaplatenú daň.
Ako postupovať pred koncom zdaňovacieho obdobia?
- Preverte skutočné výsledky oproti skupinovej politike: Porovnajte priebežnú ziskovosť slovenskej spoločnosti so stanovenou politikou transferového oceňovania.
- Vykonajte potrebné úpravy cien včas: Ak sa ziskovosť odchyľuje od cieľového pásma, upravte transferové ceny ešte v rámci otvoreného účtovného obdobia.
- Skompletizujte zmluvnú a podkladovú dokumentáciu: Uistite sa, že k všetkým významným vnútroskupinovým transakciám existujú platné zmluvy, kalkulačné vzorce a dôkazy o plnení.
- Pripravte si dokumentáciu priebežne: Príprava transferovej dokumentácie súbežne s koncoročnou závierkou šetrí čas a výrazne znižuje stres pri prípadnom vyzvaní zo strany daňového úradu.
Zhrnutie
Transferové oceňovanie nie je len administratívna povinnosť, ktorú stačí vyriešiť pri podávaní daňového priznania. Je to aktívny nástroj riadenia daňových rizík. Včasná kontrola pred koncom roka vám dáva možnosť reagovať na odchýlky legálnym a účtovne čistým spôsobom, čím chránite firmu pred zbytočnými finančnými stratami a sankciami.
Alena Lipovská, PhD., Crowe Slovak Republic – člen Podnikateľskej aliancie Slovenska
