Ukončenie účtovného roka neznamená len fyzickú inventúru majetku či spracovanie výkazov. Z pohľadu daní ide o kľúčový moment, keď je možné naposledy prehodnotiť prebiehajúce transakcie a optimalizovať ich dopad na hospodársky výsledok, finančný tok (cash flow) aj celkové daňové zaťaženie firmy.
Rok 2026 priniesol na Slovensku viacero legislatívnych úprav a prísnejšie požiadavky zo strany štátu pri preukazovaní daňových nákladov. Významným faktorom je aj nová štruktúra sadzieb dane z príjmov právnických osôb:
- 10 % pre spoločnosti s ročnými zdaniteľnými príjmami do 100 000 EUR,
- 21 % štandardná sadzba pre väčšinu podnikateľských subjektov,
- 24 % zvýšená sadzba pri príjmoch presahujúcich hranicu 5 miliónov EUR.
Ktoré oblasti sa oplatí podrobne zanalyzovať ešte pred dokončením závierky?
1. Odhad výsledku hospodárenia a daňovej povinnosti
Základným prvkom účinnej koncoročnej stratégie je vypracovanie kvalifikovaného odhadu dane (tax forecast). Účtovný zisk či strata sa nekryjú automaticky s daňovým základom. Je preto nutné identifikovať všetky odpočítateľné a pripočítateľné položky či jednorazové operácie. Pre spoločnosti s tržbami okolo 5 miliónov eur je táto prognóza obzvlášť kritická, keďže rozhoduje o tom, či ich príjmy spadnú do 24 % daňového pásma.
2. Posúdenie daňovej uznateľnosti nákladov
Ešte pred definitívnym uzavretím účtovných kníh sa odporúča skontrolovať výdavkové účty, pri ktorých legislatíva stanovuje špecifické podmienky uznateľnosti. Pozornosť venujte najmä reprezentácii, výdavkom na marketing a poradenstvo, zamestnaneckým výhodám, ako aj transakciám so zahraničnými dodávateľmi. Cieľom je eliminovať potenciálne rizikové body ešte predtým, než ich začne posudzovať daňová kontrola.
3. Staršie pohľadávky a tvorba rezerv
Problematické či dlhodobo nesplatené pohľadávky by ste nemali vnímať len ako komplikáciu v peňažnom toku. Analýza ich veku a doterajších krokov pri vymáhaní vám otvorí možnosť tvorby daňovo uznateľných opravných položiek alebo ich zákonného odpisu. Dôsledne posudzujte aj účtovné rezervy – samotný vznik rezervy v účtovníctve totiž automaticky nezaručuje jej daňovú odpočítateľnosť.
4. Správa majetku, odpisy a investície
Pri nových investíciách realizovaných v priebehu roka je dôležité preveriť ich správne zaradenie, dátum uvedenia do prevádzky, vstupnú hodnotu a príslušnú odpisovú skupinu. Taktiež striktne odlišujte bežné opravy od technického zhodnotenia majetku. V prípade plánovaných investícií posudzujte ich daňový dopad vopred, nie až pri vypĺňaní daňového priznania. Zamerajte sa aj na majetok, ktorý bol počas roka vyradený, poškodený alebo už neslúži na podnikanie.
5. Uplatnenie daňových strát z minulosti
Ak spoločnosť v minulých rokoch vykazovala straty, skontrolujte lehoty a podmienky pre ich odpočet. Súčasťou stratégie by malo byť vedenie presnej evidencie o výške vzniknutých strát, už uplatnených sumách a zostávajúcom limite. Ak plánujete reorganizáciu alebo zmenu podnikateľského modelu, overte si, či tieto kroky neohrozia možnosť odpočítať straty v budúcnosti.
6. Úpravy v rámci transferového oceňovania
Pre slovenské subjekty patriace do medzinárodných skupín predstavuje transferové oceňovanie jednu z najdôležitejších oblastí. Je nevyhnutné preveriť, či ziskovosť slovenskej entity zodpovedá skupinovej politike a princípu nezávislého vzťahu (arm’s length principle). Týka sa to najmä výrobno-distribučných či servisných subjektov so stanoveným cieľovým ziskom. Ak sa reálny výsledok odchyľuje, úpravy cien treba vykonať ešte pred uzatvorením účtovníctva za daný rok.
7. Vnútroskupinové transakcie a zmluvná dokumentácia
Platby za manažérske služby, IT podporu, licencie alebo úroky v rámci skupiny patria medzi najčastejšie terče daňových kontrol. Samotná faktúra nestačí – spoločnosť musí disponovať zmluvnou dokumentáciou, preukázať reálne poskytnutie služby a dokázať jej ekonomický prínos pre slovenskú spoločnosť. Pri cezhraničných úhradách nezabúdajte preveriť ani povinnosti ohľadom zrážkovej dane a aplikáciu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.
8. Odpočet DPH pri služobných automobiloch
Od 1. januára 2026 platí nová úprava pri odpočítavaní DPH pri osobných vozidlách: ak sa automobil využíva na firemné aj súkromné účely, uplatňuje sa paušálny 50 % odpočet DPH. Ten sa vzťahuje aj na súvisiace náklady, ako je palivo či servis. Ak si spoločnosť uplatňuje plný 100 % odpočet, musí byť pripravená jasne preukázať, že vozidlo slúži výhradne na podnikateľské účely a že spĺňa všetky evidenčné povinnosti.
9. Výdavky viazané na úhradu
Mnohé nákladové položky sa stanú daňovo uznateľnými až v momente ich skutočného zaplatenia (napr. vybrané právne a poradenské služby, nájomné či licencie). Zaúčtovanie nákladu teda nestačí. Pred koncom roka je vhodné skontrolovať neuhradené záväzky – správne načasovanie platby pred 31. decembrom môže priamo znížiť daňový základ za daný rok.
10. Príprava podkladov a dokumentácie v predstihu
Zhromažďovanie dokumentácie k neštandardným alebo významným transakciám je často zanedbávaný krok. Zmluvy, výpočty a interné zdôvodnenia je najlepšie skompletizovať hneď počas účtovnej závierky. S odstupom niekoľkých rokov je rekonštrukcia motivácie a pozadia jednotlivých operácií pri daňovej kontrole mimoriadne náročná.
Daňové plánovanie nie je len o znižovaní daní
Hlavným cieľom zmysluplnej daňovej stratégie nie je agresívne stláčanie dane za každú cenu. Zmyslom je poznať finančnú a daňovú pozíciu podniku v dostatočnom predstihu, využiť všetky zákonné možnosti a včas eliminovať riziká. Pre dcérske firmy nadnárodných skupín je navyše kľúčové zosúladiť slovenské legislatívne požiadavky so skupinovým reportingom. Začiatok príprav ešte pred samotnou uzávierkou vytvára priestor na opravu a správne nastavenie transakcií – po skončení roka už totiž zostáva len priestor na vyčíslenie vzniknutých daňových dopadov.
Alena Lipovská, PhD., Crowe Slovak Republic – člen Podnikateľskej aliancie Slovenska
