Od 1. januára 2026 vstúpili do platnosti nové pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty pri osobných motorových vozidlách používaných na podnikanie. Zavádza sa osobitný režim DPH platný do 30. júna 2028, ktorý rozlišuje medzi čiastočným a plným odpočtom DPH v závislosti od spôsobu využívania vozidla. Podnikateľ si bude môcť zvoliť medzi 50 % odpočtom DPH pri kombinovanom (podnikateľskom a súkromnom) využívaní vozidla alebo 100 % odpočtom DPH pri jeho výlučnom používaní na podnikanie.
Pri 50 % odpočte DPH sa zjednodušuje administratíva, keďže tento režim sa automaticky vzťahuje nielen na kúpu vozidla, ale aj na lízing, prenájom a všetky súvisiace výdavky, ako sú pohonné látky, servis či parkovanie. Podnikateľ v tomto prípade nie je povinný viesť podrobnú knihu jázd pre účely DPH, musí však vedieť preukázať, že minimálne polovica jázd súvisí s podnikateľskou činnosťou. V praxi to znamená, že bežné situácie z podnikateľského života budú zohrávať dôležitú úlohu – napríklad zastavenie sa na súkromný nákup alebo návštevu rodiny po ceste zo stretnutia s klientom už môže spochybniť charakter jazdy ako čisto služobnej.
Pri uplatnení 100 % odpočtu DPH je zákon výrazne prísnejší. Vozidlo musí byť používané výlučne na podnikanie, podnikateľ je povinný viesť podrobnú elektronickú knihu jázd a zároveň oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu v období prvého uplatnenia odpočtu. V praxi to znamená, že každá jazda musí mať jasne zdokumentovaný účel, trasu, presný čas začiatku a konca cesty, počet kilometrov a nadväznosť na podnikateľskú činnosť. Aj zdanlivo drobné odchýlky, ako sú súkromné presuny alebo nepresnosti v evidencii, môžu byť pri kontrole vyhodnotené ako porušenie podmienok.
Typickým príkladom je situácia, keď podnikateľ uplatňuje 100 % odpočet DPH s tvrdením, že vozidlo používa výlučne na podnikanie, no z elektronickej knihy jázd alebo z iných podkladov vyplynie, že vozidlo bolo využívané aj na súkromné účely. Môže ísť napríklad o jazdy večer alebo počas víkendov bez preukázateľnej väzby na podnikateľskú činnosť, prípadne o pravidelné presuny medzi bydliskom a miestami, ktoré nesúvisia s podnikaním. V takomto prípade môže správca dane dospieť k záveru, že podmienka výlučného podnikateľského využitia nebola splnená, a podnikateľovi dodatočne krátiť odpočet DPH na 50 % alebo úplne odoprieť nárok za kontrolované obdobie.
PAS upozorňuje že z pohľadu daňových kontrol možno očakávať, že správca dane bude porovnávať údaje z knihy jázd s ďalšími dostupnými informáciami – napríklad s kalendármi stretnutí, fakturáciou, údajmi o tankovaní, servisných zásahoch či dokonca s geografickou logikou jázd. Ak kontrola zistí chyby alebo nesúlad medzi deklarovaným a skutočným používaním vozidla, podnikateľ môže prísť o nárok na plný odpočet DPH, bude povinný DPH vrátiť štátu a zároveň môže čeliť sankciám a úrokom z omeškania. Riziko straty nároku na odpočet DPH je preto reálne, najmä pri formálnom alebo nedôslednom vedení evidencie, upozorňuje PAS.
Nové pravidlá kladú zvýšený dôraz aj na elektronické knihy jázd, ktoré sa v praxi stávajú nevyhnutným nástrojom najmä pri 100 % odpočte DPH. Podnikatelia by si mali dať pozor na to, aby systém umožňoval zaznamenávať všetky zákonom požadované údaje, bol preukázateľný, spätne nekorigovateľný a dlhodobo archivovateľný. Voľba medzi kombinovaným a výlučným podnikateľským využitím vozidla sa oznamuje daňovému úradu pri prvom uplatnení odpočtu DPH a je dôležité, aby bola táto voľba v súlade s reálnym používaním vozidla. Elektronické knihy jázd sú dnes dostupné prostredníctvom špecializovaných aplikácií alebo GPS systémov, ktoré automaticky zaznamenávajú jazdy a minimalizujú riziko chýb. Katarína Ďuriačová, expertka PAS pre daňovú problematiku a daňová poradkyňa Crowe upozorňuje, že v praxi však treba aj do týchto evidencii doplniť účel jazdy, ktorý systém automaticky nevypĺňa.
Ďalším častým príkladom je kombinácia služobnej a súkromnej jazdy v rámci jednej trasy. Ak sa podnikateľ po pracovnom stretnutí cestou domov zastaví na súkromný nákup, vyzdvihnutie rodinného príslušníka alebo iný nesúvisiaci účel, takáto jazda už nemusí byť považovaná za čisto služobnú. Pri uplatňovaní 100 % odpočtu DPH môže byť celá jazda vyhodnotená ako porušenie podmienok režimu, čo opäť vedie k riziku krátenia alebo dorubu DPH. Aj pri 50 % odpočte môže správca dane spochybniť splnenie podmienky, že minimálne polovica jázd súvisí s podnikaním, ak podobné kombinované jazdy tvoria významnú časť celkového nájazdu kilometrov.
Zásadnou zmenou od roku 2026 je aj úprava v oblasti dane z príjmov. Neodpočítaná časť DPH nie je daňovým výdavkom, a teda neznižuje základ dane z príjmov. To zvyšuje finančný dopad nesprávne zvoleného režimu alebo chýb v evidencii, a zároveň zvyšuje tlak na správne nastavenie procesov už od začiatku.
Podľa Podnikateľskej aliancie Slovenska bude kľúčové, aby podnikatelia nové pravidlá nepodcenili a pristupovali k nim pragmaticky. Nesprávne nastavenie režimu alebo formálne vedená evidencia môžu viesť k výrazným dodatočným nákladom. Opatrenia, ktoré majú zamedziť zneužívaniu systému, by však nemali neprimerane zaťažovať poctivých podnikateľov, ktorí vozidlá využívajú legitímne v rámci svojej podnikateľskej činnosti.
Autor: Katarína Ďuriačová, expertka PAS pre daňovú oblasť a daňová poradkyňa Crowe.
